[Tribunal Constitucional de España, n. 210/2012] La decisione del Tribunale costituzionale relativa all’imposta regionale sui depositi bancari e le sue conseguenze

madrid-tribunal-constitucional-2Recientemente el Tribunal Constitucional español ha dictado la Sentencia 210/2012, de 14 de noviembre en la que desestima el recurso de inconstitucionalidad planteado por el Estado contra un impuesto autonómico sobre depósitos bancarios. En una reacción sin precedentes el Estado ha anunciado el establecimiento inmediato de un impuesto estatal sobre el mismo hecho imponible, los depósitos bancarios, pero a tipo cero con la finalidad de evitar que las Comunidades Autónomas puedan mantenerlo o establecerlo en el futuro.

El Presidente del Gobierno interpuso en su día recurso de inconstitucionalidad contra la Ley de la Asamblea de Extremadura 14/2001, de 29 de noviembre de 2001, del Impuesto sobre depósitos de las entidades de crédito (en adelante LIDEC), que grava la captación por los bancos y cajas de fondos de terceros con obligación de restituirlos.

El Estado consideraba en su recurso que el Impuesto extremeño (en adelante IDEC) era un tributo equivalente al Impuesto estatal sobre el Valor Añadido (IVA) y al Impuesto local sobre Actividades Económicas (IAE), en términos que resultan contrarios al art. 6, apartados 2 y 3 de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA) que establecen respectivamente que “los tributos que establezcan las Comunidades Autónomas no podrán recaer sobre hechos imponibles gravados por el Estado” y “que los tributos que establezcan las Comunidades Autónomas no podrán recaer sobre hechos imponibles gravados por los tributos locales”.

Asimismo el Estado considera que el IDEC vulnera el principio de territorialidad previsto en el art. 157.2 CE, concretado, para la materia tributaria, en el art. 139.2 CE y, para los tributos propios de las Comunidades Autónomas, en el art. 9 LOFCA tanto por afectar el tributo autonómico a la libre circulación o establecimiento, como por incurrir en la prohibición de no gravar bienes o actos extraterritoriales.

De acuerdo con la jurisprudencia constitucional para apreciar la coincidencia o no entre hechos imponibles, que es lo prohibido en el art. 6 LOFCA, se hace preciso atender a los elementos esenciales de los tributos que se comparan, al objeto de determinar no sólo la riqueza gravada o materia imponible, que es el punto de partida de toda norma tributaria, sino la manera en que dicha riqueza o fuente de capacidad económica es sometida a gravamen en la estructura del tributo.

Para el Estado lo efectivamente gravado por el IDEC no es la actividad de captación de fondos sino los depósitos constituidos con los fondos captados. Ello lo hace coincidente, según el Estado, con el IVA, que grava las prestaciones de servicios, incluida la actividad crediticia.

Sin embargo, para el Tribunal Constitucional el IDEC es un tributo directo que recae sobre la capacidad económica puesta de manifiesto por la entidad bancaria como consecuencia de la captación de pasivo. En efecto, para el Tribunal, y frente a la definición que se hace en la LIDEC del hecho imponible, los elementos de cuantificación del tributo permiten concluir que el objeto del gravamen no es la actividad bancaria de captación en sí misma considerada, sino únicamente uno de sus resultados (el pasivo acumulado por la captación de depósitos).

Para el Tribunal Constitucional los hechos imponibles de ambos impuestos (IVA y IDEC) difieren sustancialmente. Si el IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo final, el IDEC es un impuesto directo que sujeta a gravamen la capacidad económica puesta de manifiesto por las entidades de crédito por la captación de depósitos, elemento del pasivo que sirve de soporte para su actividad económica. De esta manera, mientras el IVA somete a gravamen, en sus diferentes fases aportadoras de “valor añadido”, todas las entregas de bienes y servicios con la finalidad de recaer sobre la capacidad económica puesta de manifiesto por el consumidor final, el IDEC se limita a gravar los depósitos captados por los bancos como una manifestación indirecta de capacidad económica, la que se supone que se obtendrá por el beneficio derivado del volumen de pasivo captado. Por tanto, el IDEC no grava las transacciones económicas, ni tampoco la prestación de servicios por las entidades financieras, operaciones que sí forman sin embargo parte del hecho imponible del IVA.

Se descarta así la coincidencia entre el IVA y el IDEC y por tanto la vulneración del art. 6.2 LOFCA.

A la misma conclusión llegará el Tribunal tras comparar los elementos esenciales del IDEC y del Impuesto de Actividades Económicas (IAE) pues mientras que este último grava la mera actividad económica con independencia de su resultado, esto es, en el caso de las entidades financieras, se capten o no depósitos y con independencia de su cuantía, pues la actividad económica se tiene en cuenta en abstracto, prescindiendo de sus resultados concretos y, por tanto, con independencia de que se perciba o no renta alguna; en el caso del IDEC lo que se sujeta a gravamen no es la mera actividad de captación o el mero ejercicio de una actividad crediticia, sino su resultado, de manera que se gravan los depósitos como elemento del pasivo bancario susceptible de generar riqueza.

Por tanto, se trata de tributos no coincidentes en los términos prohibidos por el art. 6.3 LOFCA, por lo que desestima también este motivo de inconstitucionalidad.

A continuación el Tribunal rechaza que el IDEC vulnere la prohibición de no gravar bienes o actos extraterritoriales pues es un impuesto directo que grava la capacidad económica puesta de manifiesto por los depósitos bancarios que radiquen en las sucursales de las entidades bancarias situadas en la Comunidad Autónoma de Extremadura.

Finalmente, el Tribunal Constitucional rechaza que las deducciones impugnadas por el Estado vulneren la libre circulación o la libertad de establecimiento   (art. 139.2 CE, en conexión con el art. 157.2 CE, y que se concreta para los tributos propios autonómicos en el art. 9 c) LOFCA)

El Tribunal Constitucional recuerda reiteradamente que el Estado únicamente impugna el art. 7.3 de la LIDEC, que establece una deducción en la cuota para los contribuyentes, las entidades de crédito, por la realización de determinadas inversiones calificadas de utilidad pública o de interés social para la región.

Sin embargo, es posible señalar que la norma autonómica establece dos deducciones generales en el art. 7.2 LIDEC, una de 200.000 euros, aplicable cuando la “casa central” y los “servicios generales” de la entidad de crédito estén efectivamente radicados en Extremadura, y otra de 5.000 euros por cada sucursal. Deducciones que, sin embargo, no se examinan por el Tribunal Constitucional por no haber sido explícitamente impugnadas por el Estado, pero que podrían no ser ni compatibles con la Constitución que garantiza la libre circulación de personas y bienes en su art. 139.2 CE ni con el Derecho de la Unión Europea, con las libertades básicas del mercado interior que garantizan lo mismo en el ámbito de la Unión. Ambos ordenamientos jurídicos, el nacional y el europeo, proscriben en los preceptos referidos el proteccionismo económico, proteccionismo económico en el que pudieran incurrir las deducciones previstas en el art. 7.2 de la LIDEC, y no impugnadas por el Estado, por establecer una diferencia de trato injustificada en función de la residencia en la Comunidad Autónoma.

Sea como fuere, el Tribunal Constitucional, rechaza que la deducción sí impugnada por el Estado, una deducción en la cuota para los contribuyentes por la realización de determinadas inversiones calificadas de utilidad pública o de interés social para la región, suponga un obstáculo a la libertad de circulación, pues el IDEC es un impuesto que no grava transacciones, sino el volumen de los depósitos captados por los sujetos pasivos del impuesto, de manera que no es una medida susceptible de afectar a la circulación de capitales.  Y en todo caso, la deducción contenida en el art. 7.3 tampoco establece ninguna diferencia de trato entre residentes y no residentes en la Comunidad Autónoma, pues su aplicación no depende de dónde radique el domicilio social de la entidad bancaria, sino que se aplica por igual a todas las sucursales establecidas en Extremadura y por tanto sujetas al impuesto.

La sentencia del Tribunal Constitucional comentada ha tenido como consecuencia inmediata que las entidades de crédito afectadas por el impuesto deban pagar a la Comunidad Autónoma de Extremadura unos 230 millones de euros que es la deuda que los bancos mantienen por este concepto, ya que una docena de ellos se negaron a pagar el tributo desde el principio. El Presidente del Gobierno de Extremadura, del Partido Popular, se ha apresurado a declarar que tal cantidad permitirá el restablecimiento de la paga extra a los empleados de la administración regional. Algo que el Gobierno de la Nación ha negado que sea posible, pues lo impide la normativa del Estado.

Asimismo, después de que se haya conocido la sentencia del Tribunal considerando constitucional el Impuesto de Extremadura, el Gobierno ha promovido la introducción de una enmienda en el Senado a la Ley de medidas tributarias que allí se discute por la que se crea a partir del 1 de enero de 2013 un impuesto estatal sobre depósitos bancarios a tipo cero para evitar que las comunidades autónomas puedan aplicar uno propio, dado que dos administraciones no puede gravar el mismo hecho imponible.

La creación de este nuevo tributo supone que las Comunidades que están pensando establecer tal impuesto (Asturias) no podrán ya hacerlo y las que ahora aplican este impuesto (Extremadura, Canarias y Andalucía) deben dejar de hacerlo y, por ello, deberán ser compensadas por el Estado por la pérdida de recaudación, pues de acuerdo con el art. 6.3 de la LOFCA “cuando el Estado, en el ejercicio de su potestad tributaria originaria establezca tributos sobre hechos imponibles gravados por las Comunidades Autónomas, que supongan a éstas una disminución de ingresos, instrumentará las medidas de compensación o coordinación adecuadas en favor de las mismas”. La Comunidad Autónoma de Extremadura ha cuantificado la compensación en 39 millones de euros.

Simultáneamente, el 18 de diciembre, antes de la finalización de la tramitación del nuevo tributo estatal, el Gobierno catalán, todavía en funciones tras las elecciones, ha respondido al anuncio del Gobierno del Estado aprobando la creación de un impuesto sobre los depósitos bancarios que entrará en vigor esta misma semana. La Generalitat entiende que puede poner en marcha este impuesto porque el Gobierno central no ha aprobado formalmente todavía la creación del impuesto sobre los depósitos a tipo cero. Asimismo, el Gobierno catalán pretende abrir la puerta a ser compensado por parte del Estado si finalmente como consecuencia de la aprobación del nuevo impuesto estatal se le impide recaudar este dinero.

El Gobierno del Estado ha justificado el nuevo tributo a tipo cero, es decir sin capacidad recaudatoria alguna, en la necesidad de “potenciar y garantizar la unidad de mercado”.

Sin embargo, la reacción del Gobierno del Estado, y dejando ahora a un lado si un tributo a tipo cero constituye o no un fraude de ley, contrasta fuertemente con la reiterada demanda de corresponsabilidad fiscal a las Comunidades Autónomas, pues desde el Gobierno se viene instando a las Comunidades Autónomas a subir los impuestos si quieren gastar más -‘pedir más recursos a sus electores’, se ha afirmado- pero precisamente cuando determinadas Comunidades Autónomas tratan de imponer tributos propios, el Estado lo impide.

Tomás de la Quadra-Salcedo Janini

Foto | Flickr.it

Annunci
Questa voce è stata pubblicata in Giurisprudenza costituzionale spagnola e contrassegnata con , , , , . Contrassegna il permalink.

55 risposte a [Tribunal Constitucional de España, n. 210/2012] La decisione del Tribunale costituzionale relativa all’imposta regionale sui depositi bancari e le sue conseguenze

  1. Usualmente no dejo comentarios en las paginas webs pero este contenido me
    obligo a hacrelo. Excelente trabajo.

  2. I like the helpful information you provide in your articles.

    I will bookmark your weblog and check again here frequently.
    I am quite certain I’ll learn lots of new stuff right here! Good luck for the next!

  3. Clerc Note never go camping with person ever again.
    Through below, we’ll go over preparation, so you are confident to have
    you see, the best camping airline flight. So, I’ll see yawl in the Northern woods of Minnesota
    this summer! When you are done our first long trip, we watcdhed the many topols wwe never pre-owned.

    http://thegreenwodscamp.com

  4. However, an observed attorney can improve you negotiate a plea bargain.
    The lawyers are almost always expert in control such issues and absolutely have a
    good knowledge of this industrial.

  5. It requires education of at least fifteen years to become a
    surgeon. Well, the career of Plastic Surgical procedures are undoubtedly
    one of the lucrative fields in medicine.

  6. Anew Arizona law law firm of McGuire Gardner, P.Birth Injuries:
    Birth damages are devastating in which to families in a lot of ways.

  7. Betting could be done for sport function but this should not ruin your financial section of your daily life.

    First, they must be among the most useful at their place.

  8. David G Bohn ha detto:

    Any work or the momentt that is very important of the lawyers after this won’t be paid.
    There are lots of fields in legal and most are quite interesting.

  9. nflpicksaction.com ha detto:

    There’s also sports monitor websites which claim to impartially track these percentages for you
    personally. Search for Owens to own his best period
    since he was with the Philadelphia Eagles and among your top fantasy nfl picks inside your draft as you need him.

  10. cosmetic surgery. ha detto:

    This is besides known as the ABPS and this is crucial when selection a specialist.
    This should be a gentle washing, not a power scrub.

  11. regular ha detto:

    This short articlee will take care of masonry and its pros and
    cons. The normal water stress in the water on a shijp shows how crucial these seals are.

  12. LA mold Testing ha detto:

    Molds may grow nearly in just abot any place where water exists.
    The functions do noot compare to the different versions listed above.
    Sometimes, flooding could bee the ain concern.

  13. master mold ha detto:

    Give you the staff a place of where water shut-off
    valves are observed. As an example, you’d not want to own your hands in a
    garbage disposal when somebody turns the turn on! What could happen in the event the store is utilized?

  14. Miami Mold Testing ha detto:

    Therefore it is ideal for those that need to carry their repair stay along on cycling visits orr
    races. Perhaps a buddy is more knowledgable and will contribute a couple of
    hours tto aid walk you through the project.

  15. It is noot super-light, weighing in at around 25-30 lbs, but not actual large possibly.
    Treat the area across the broken area with paste wax.
    You’ll need to change slightly the options of firewall
    and broadband connection.

  16. Torrence Boone ha detto:

    So there is little of the argument concerning who should have this item.
    However, several charities pay their CEO’s a lot more than
    $200,000, $300,000, even $500,000 annually.

  17. translate text ha detto:

    Contentproz eating up your web business that
    you have an item that’s why the. Enron destroyed workers livelihoods as well as the
    hopes of several investors. There are lots of ways to obtain the program.

  18. These particular are every single one of important parameters when looking
    for for auto detailing in Dallas. Block loosens one pointing to
    his so infamous Gymkhana precision getting videos.

  19. Decide each iteem one by one and start keeping them at their respective places.
    Shampoo carpers with vinegar and warm water. Yoour dirty carpet
    could be a point of the past.

  20. Essentially, asbestos would make these ceiling items
    stronger because of iits slim and hafd fibers. Findd retailers near you that offer the best alternatives for you.

  21. yelp.com ha detto:

    In caze you come across an exposed pipe possdibly want to
    bury it, insulate it or move the pipe to another location.
    Tiny chages can be fires can result in a
    good deal of damage. Water damage can take place in the kitchen easily.

  22. This business either have considerable professional experience or are
    still working in the sector. And how do determine if a specialiswt is for you to keep you around in five some time?

  23. Thanks ffor your marvelous posting! I cetainly enjoyed rezding it, you might be a great author.
    I will be sure to bookmark your blog and defiitely will come
    back sometime soon. I want to encorage you continue your greeat writing, ave a nice evening!

  24. When I originally commented I clicked the “Notify me when new comments are added” checkbox and now each time a comment is added I get three e-mails with the same comment.
    Is there any way you can remove me from that service? Appreciate it!

  25. It’s perfect time to make some planss for the futue and it
    is time to bee happy. I have read this post and if I could
    I wishh to suggest you some interesting things or suggestions.
    Maybe yyou can write next articles referring to this article.

    I want tto read mopre things about it!

  26. What’s up it’s me, I am also visiting this
    web site regularly, this site is actually good and the users are
    truly sharing nice thoughts.

  27. united directories ha detto:

    No matter howw well-you implement it someone will usually discuss it being such as for instance a bumgle bee.
    The increase the popularity of the diamonds has-been due to several elements.

  28. washington post ha detto:

    However, you won’t be able represent another person unless you certainly licensed attorney.
    An expert will heslp to steer you through doing it.

  29. On-Line reputation management furthermore declare that
    you must podcast, and submit movies. You’ve worked often for a number
    off long, hard years. You’ll discover numerous onlne retailers
    that have began their company, and individuals, particuoarly ladies, have become obtaining the hang oof it.
    It’s nothing regarding figures in any way.

  30. And they are doing that by ordering these illegal
    lens.If you shop around, you normally uncover some fantastic
    deals for your contacts. The finest of ach contacts and glasses will be the undeniable
    fact that both arre found.

  31. Will their knowledge on basketball defense satiate vehicle for buying the cash?
    So exactly what the difference about syystem and method bets?
    This herever your skill and expertise in the game comes into play.

  32. Clarita ha detto:

    What’s Going down i’m new to this, I stumbled upon this I’ve found It absolutely helpful and
    it has helped me out loads. I am hoping to give a contribution
    & help different users like its aided me. Good job.

  33. Hi, i think that i saw you visited my website so i came to “return the favor”.I
    am trying to find things to improve my web site!I suppose its ok to use a few of your ideas!!

    My webpage – beats headphones with mic

  34. Hi there I am so excited I found your site, I really found you by mistake, while I was researching on Bing
    for something else, Nonetheless I am here now and would just like
    to say thanks for a fantastic post and a all round exciting blog (I also
    love the theme/design), I don’t have time to read it all at the moment but I have bookmarked it
    and also added in your RSS feeds, so when I have time I will be back to read a great
    deal more, Please do keep up the excellent b.

  35. What’s up Dear, are you really visiting this web site
    regularly, if so after that you will definitely get nice knowledge.

  36. zuma spielen ha detto:

    First of all I want to say superb blog! I had a quick question that I’d like to ask if you do not mind.

    I was interested to know how you center yourself and clear yyour mind prior to
    writing. I have had a tough tine clearing my
    thoughts in getting my ideas out. I truly do enjoy writing but it just sesems like the firdst 10 to 15 minutes are wasted just trying to figure out how to begin.
    Any ideas or tips? Thank you!

  37. Massage Zionsville ha detto:

    I truly love your blog.. Excellent colors & theme. Did you build this web site yourself?
    Please reply back as I’m trying to create my own blog and want to learn where you got this from or exactly what the theme is named.

    Thank you!

  38. Polarizers (8): Polarizers modulate and harmonize
    electromagnetic fields. California’s Central Valley is surrounded by a number of mountain ranges, including the famed Sierra Nevada.
    Asics enjoys a prolonged record of much more than 60 many years.

  39. louis vuitton bag ha detto:

    Wow, this article is pleasant, my younger sister is analyzing these kinds of things, therefore I am going to let know her.

  40. solo beats by dre ha detto:

    Wow, this article is fastidious, my younger sister is analyzing such things,
    thus I am going to let know her.

  41. An aerobic procedure that lasts for 30 – 40
    minutes can allow women to experience the desired advantages.
    Most of the work costing studies, such as Estimates versus.
    Buying a lift resembles buying a car.

  42. I drop a leave a response when I appreciate a post on
    a website or I have something to add to the discussion. Usually it
    is a result of the fire displayed in the
    post I read. And on this post [Tribunal Constitucional de España, n. 210/2012] La decisione del Tribunale costituzionale relativa all’imposta regionale sui
    depositi bancari e le sue conseguenze | Diritti regionali.
    I was moved enough to leave a commenta response 😉 I do have a few questions for you
    if you do not mind. Could it be just me or does it
    look as if like some of the comments come across like they
    are coming from brain dead visitors? 😛 And, if you
    are posting on additional online sites, I’d
    like to follow anything fresh you have to post.
    Could you make a list every one of your social sites like
    your Facebook page, twitter feed, or linkedin profile?

  43. I truly do believe every one of the thoughts you’ve got launched in your post. They are truly convincing and can unquestionably work. However, the particular posts are far too small for novices. Might you please extend these folks a little from up coming time frame? Thanks for the posting.

  44. It’s an amazing article designed for all the web viewers; they will take
    advantage from it I am sure.

  45. Pingback: easiest way to make money online in nigeria

  46. Pingback: axzz3AlpBz328

  47. small business new ha detto:

    The agency has their office at Dhaula Kuan I, Delhi Cantonment,
    New Delhi. One pal of ours even went so far as to create a
    weekly video show talking in regards to the completely different developments
    in his industry. These types of cameras to acquire wealth over the
    angel and said electronic sensors developed to agree to his angel from the academy over the precision and greater accuracy bloom, and contrast.

  48. This article is really a good one it helps new net people, who are wishing in favor of blogging.

    My webpage green coffee beans uk

  49. You really make it show up really easy using your business presentation however i to seek out this kind of topic for being seriously the one thing i always feel I would under no circumstances fully grasp.. seamless seo review It seems as well difficult and incredibly wide-ranging in my opinion. Now i am having a look ahead of time as part of your future post, I will make an effort to learn it!

  50. Hey there! Would you mind if I share your blog with my facebook group?
    There’s a lot of people that I think would really enjoy
    your content. Please let me know. Thank you

  51. We havelocal plumbers who will fix the san diego plumber the problem yourself.
    Here are some of the best tool to use in smoking your favorite tobacco from water pipes can almost be known as a plumber will be
    aware of. It is possible to DIY projects to make
    significant changes to your home is fitted for ceramic insulation, rather than the cost of materials in the market with
    a good plumber. So getting someone who is going to take
    them much longer than it should to pad his bill.

  52. hermes ebay scarf ha detto:

    I onstantly emailed this weblog pos page to all my friends, as if like to read it afterward my links
    will too.

  53. Morses ha detto:

    Ѕaved aѕ a favorite, I like your site!

  54. Naples town car ha detto:

    Automobiles rented in Italy via Kemwel can not travel into or
    via the following countries without prior alert
    as well as authorization from Kemwel and our distributors:
    Albania, Bosnia, Belarus, Bulgaria, Czech Republic, Croatia, Estonia, Greece, Hungary, Latvia, Lithuania, Macedonia,
    Moldova, Montenegro, Poland, Romania, Russia, Serbia, Slovenia, Slovakia,
    Turkey and also the Ukraine.

  55. Pingback: Página principal

I commenti sono chiusi.